在工程建設、貨物買賣、服務提供等經(jīng)濟活動中，合同的一方當事人或第三人往往需要向?qū)Ψ教峁┮欢ǖ穆募s保證，確保合同的順利履行，這就是履約擔保。履約擔保金作為履約擔保的重要形式，其金額的設定直接關系到當事人的權利義務與合同的履行。那么，履約擔保金法律規(guī)定為多少？履約擔保金與違約金、質(zhì)保金的區(qū)別是什么？履約保證金是否需要繳稅？本文將全面解析履約擔保金的相關法律規(guī)定及實踐中常見的問題，為您提供實用的法律指南。
根據(jù)我國《擔保法》第八十九條的規(guī)定：“當事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權的擔保。債務人履行債務后，定金應當?shù)肿鲀r款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務的，無權要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金?！庇纱丝梢?，履約擔保金金額的上限即為雙方約定的定金數(shù)額。在實際交易中，履約擔保金一般根據(jù)合同標的金額的一定比例來確定，不同的合同類型會有不同的比例要求。
在工程建設領域，根據(jù)《建設工程質(zhì)量管理條例》第五十二條的規(guī)定：“施工單位應當按照合同約定，向建設單位提供工程質(zhì)量保修金。在保修期內(nèi)因工程質(zhì)量問題造成的損失由施工單位負責賠償?！甭募s擔保金金額一般為工程合同價款的5%-10%，由發(fā)包人從合同價款中扣除，工程竣工驗收合格后予以退還。
在政府采購領域，根據(jù)《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》第四十一條的規(guī)定：“投標保證金不得超過采購項目預算金額的2%。采購人可以在招標文件中要求中標供應商向采購人提供合同履約擔保。”履約擔保金金額一般不超過采購預算的2%。
在房地產(chǎn)領域，根據(jù)《城市房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營管理條例》第二十三條的規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應當按照*建設行政主管部門的規(guī)定，將銷售預收款用于有關的房地產(chǎn)開發(fā)建設項目，并按照預售商品房購房款監(jiān)管協(xié)議約定的比例將預售商品房購房款用于抵押貸款銀行監(jiān)定的項目。”對于房地產(chǎn)預售，履約擔保金金額一般按照預售房款的一定比例，比如20%，由監(jiān)管賬戶監(jiān)管，房屋交付后予以退還。
1.履約擔保金與違約金的區(qū)別
履約擔保金與違約金都是合同中常見的擔保機制，但兩者存在本質(zhì)區(qū)別。履約擔保金是合同當事人或第三人為確保合同的履行，由一方或第三方提供的一定金額的資金作為擔保，其目的是保障合同的實際履行。違約金則是違反合同義務的一方當事人給付守約一方的金錢賠償，其目的是通過經(jīng)濟制裁的方式來彌補守約方的經(jīng)濟損失，督促違約方履行合同義務。
2.履約擔保金與質(zhì)保金的區(qū)別
履約擔保金與質(zhì)保金均屬于合同履約保證的范疇，但兩者也有明顯區(qū)別。履約擔保金是合同當事人或第三人為確保合同的實際履行而提供的資金擔保，一般不涉及具體標的物，其目的是通過資金擔保來確保合同的整體履行。而質(zhì)保金則通常是指在貨物買賣合同中，出賣人按照合同約定交付的用于擔保質(zhì)量或數(shù)量的資金，其目的是保證標的物的質(zhì)量或數(shù)量符合合同約定。
根據(jù)《財政部、*稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法〉的通知》第三十條的規(guī)定：“增值稅納稅人將不動產(chǎn)或者非不動產(chǎn)租與他人，并收取保證金，不屬于銷售不動產(chǎn)或者非不動產(chǎn)，開具服務發(fā)票，按照“其他生活服務業(yè)”繳納增值稅。上述業(yè)務，納稅人收取的保證金，不繳納增值稅?！庇纱丝梢姡募s保證金不屬于增值稅的征稅范圍，收取履約保證金無需繳納增值稅。
在實際業(yè)務中，履約保證金一般不屬于企業(yè)的經(jīng)營收入，不計入企業(yè)的應納稅所得額，因此無需繳納企業(yè)所得稅。但如果履約保證金用于抵扣價款或其他費用，則可能需要繳納增值稅或消費稅。此外，根據(jù)《財政部、*稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（財稅[2010]6號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的保證金支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
案例一：某工程建設公司與一家房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂工程承包合同，約定工程款為5000萬元，并約定由建設公司提供10%的履約擔保金。合同履行過程中，房地產(chǎn)開發(fā)公司提前支付了部分工程款，要求相應減少履約擔保金，但建設公司拒絕退還擔保金，導致工程停工。房地產(chǎn)開發(fā)公司訴至法院，要求建設公司繼續(xù)履行合同并賠償損失。
法院經(jīng)審理認為，根據(jù)《擔保法》第八十九條的規(guī)定，履約擔保金的上限為雙方約定的定金數(shù)額。本案中，雙方約定的履約擔保金數(shù)額為500萬元，在提前支付部分工程款后，履約擔保金確實應相應減少。建設公司以約定的履約擔保金數(shù)額未變?yōu)橛删芙^退還多收的擔保金，導致工程停工，構成違約，應承擔繼續(xù)履行合同并賠償損失的責任。
案例二：某公司與一家設備制造商簽訂設備采購合同，合同約定由制造商提供履約擔保金，數(shù)額為合同價款的20%。合同履行過程中，制造商交付了部分設備，要求按比例減少履約擔保金，但公司拒絕退還擔保金，導致制造商資金周轉(zhuǎn)困難，無法繼續(xù)履行合同。制造商訴至法院，要求公司退還多收的履約擔保金。
法院經(jīng)審理認為，根據(jù)《擔保法》第八十九條的規(guī)定，履約擔保金的上限為雙方約定的定金數(shù)額。本案中，雙方約定的履約擔保金數(shù)額為合同價款的20%，在制造商交付部分設備后，履約擔保金應相應減少。公司以設備尚未全部交付為由拒絕退還多收的擔保金，導致制造商無法繼續(xù)履行合同，構成違約，應承擔退還多收履約擔保金并賠償損失的責任。
履約擔保金是合同履約保證的重要手段，直接關系到合同的順利履行與當事人的切身利益。在設定履約擔保金金額時，應當充分考慮合同的類型、標的金額、履約風險等因素，合理確定擔保金比例，避免因擔保金過高或過低而產(chǎn)生糾紛。此外，履約擔保金與違約金、質(zhì)保金等擔保機制有明顯區(qū)別，在實際業(yè)務中應準確區(qū)分，合理運用，以充分保障自身權益。
