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## 履約保函保證金做賬 履約保函是由銀行或保險(xiǎn)公司出具的擔(dān)保性函件，保證在承包人違約的情況下，向業(yè)主支付一定金額的賠償金。履約保函可以分為兩種類(lèi)型：有擔(dān)保和無(wú)擔(dān)保。履約保證金是一種保證合同履行的擔(dān)保，承包人將一定金額的資金存入銀行或保險(xiǎn)公司，以作為合約履行的保證。當(dāng)承包人違約時(shí)，受益人可以憑履約保證金向銀行或保險(xiǎn)公司申請(qǐng)賠償。 ### 有擔(dān)保履約保函做賬 針對(duì)有擔(dān)保履約保函，建設(shè)單位收到承包人的履約保函后，將保函的復(fù)印件連同附件一起轉(zhuǎn)交至財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行做賬。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)保函真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，并制作如下分錄： ``` 借：其他應(yīng)收款-履約保證金 貸：銀行存款 ``` 這一分錄反映了建設(shè)單位收到承包人的履約保證金，增加了其他應(yīng)收款項(xiàng)。當(dāng)承包人履約完成后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要辦理釋放保函手續(xù)，同時(shí)制作如下分錄： ``` 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-履約保證金 ``` 這一分錄反映了建設(shè)單位將履約保證金返還給承包人，減少了其他應(yīng)收款項(xiàng)。 ### 無(wú)擔(dān)保履約保函做賬 針對(duì)無(wú)擔(dān)保履約保函，建設(shè)單位在收到承包人的無(wú)擔(dān)保履約保函后，不予做賬。直至承包人違約，建設(shè)單位向銀行或保險(xiǎn)公司申請(qǐng)墊付履約保證金時(shí)，才會(huì)在財(cái)務(wù)賬面上進(jìn)行如下分錄： ``` 借：其他應(yīng)付款-履約保證金 貸：銀行存款 ``` 這一分錄反映了建設(shè)單位向銀行或保險(xiǎn)公司申請(qǐng)墊付履約保證金，增加了其他應(yīng)付款項(xiàng)。 ### 具體賬務(wù)處理方法 履約保函在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目成本和合同情況進(jìn)行具體賬務(wù)處理。 1. **當(dāng)履約保函金額小于工程合同金額時(shí)** 當(dāng)履約保函金額小于工程合同金額時(shí)，應(yīng)按照如下方法進(jìn)行做賬： - 收到履約保函時(shí)： ``` 借：其他應(yīng)收款-履約保證金 貸：銀行存款 ``` - 工程決算時(shí)： ``` 借：工程成本 貸：其他應(yīng)收款-履約保證金 ``` 這一處理辦法的目的是將履約保函金額計(jì)入工程成本，在工程決算時(shí)一次性沖銷(xiāo)其他應(yīng)收款項(xiàng)。 2. **當(dāng)履約保函金額大于或等于工程合同金額時(shí)** 當(dāng)履約保函金額大于或等于工程合同金額時(shí)，應(yīng)按照如下方法進(jìn)行做賬： - 收到履約保函時(shí)： ``` 借：其他應(yīng)收款-履約保證金 貸：銀行存款 ``` - 工程決算時(shí)： ``` 借：其他收入 貸：其他應(yīng)收款-履約保證金 ``` 這一處理辦法的目的是將履約保函金額計(jì)入其他收入，在工程決算時(shí)一次性沖銷(xiāo)其他應(yīng)收款項(xiàng)。 ### 所得稅處理 履約保函在所得稅處理上需要注意以下幾點(diǎn)： 1. **有擔(dān)保履約保函** 有擔(dān)保履約保函在收到時(shí)免征企業(yè)所得稅。當(dāng)承包人違約，業(yè)主向銀行或保險(xiǎn)公司申請(qǐng)賠償時(shí)，應(yīng)將收到的賠償金計(jì)入當(dāng)期收入，并繳納企業(yè)所得稅。 2. **無(wú)擔(dān)保履約保函** 無(wú)擔(dān)保履約保函在收到時(shí)免征企業(yè)所得稅。當(dāng)承包人違約，業(yè)主向銀行或保險(xiǎn)公司申請(qǐng)墊付履約保證金時(shí)，業(yè)主應(yīng)將收到的墊付款計(jì)入當(dāng)期收入，并繳納企業(yè)所得稅。 ### 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收政策變更 隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收政策的變更，履約保函的做賬方法和所得稅處理可能會(huì)發(fā)生變化。建議相關(guān)企業(yè)和人員及時(shí)關(guān)注**政策變化，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 ### 常見(jiàn)問(wèn)題及解答 1. **履約保函保證金是否可以抵扣企業(yè)所得稅？** 履約保函保證金在收到時(shí)免征企業(yè)所得稅，但當(dāng)承包人違約，業(yè)主向銀行或保險(xiǎn)公司申請(qǐng)賠償或墊付時(shí)，應(yīng)將收到的賠償金或墊付款計(jì)入當(dāng)期收入，并繳納企業(yè)所得稅。 2. **履約保函保證金的會(huì)計(jì)分錄是什么？** 針對(duì)有擔(dān)保履約保函，收到的分錄為：借：其他應(yīng)收款-履約保證金，貸：銀行存款。針對(duì)無(wú)擔(dān)保履約保函，收到的分錄為：借：其他應(yīng)收款-履約保證金，貸：銀行存款。 3. **履約保函保證金的保證金由誰(shuí)支付？** 履約保函保證金由承包人支付，存入銀行或保險(xiǎn)公司以作為合約履行的保證。 4. **履約保函保證金的期限是多少？** 履約保函保證金的期限一般與工程合同的期限一致，在承包人履約完成后釋放。 5. **履約保函保證金的違約責(zé)任是怎么樣的？** 當(dāng)承包人違約，業(yè)主可以憑履約保證金向銀行或保險(xiǎn)公司申請(qǐng)賠償。銀行或保險(xiǎn)公司有權(quán)按照履約保函的約定進(jìn)行賠償，并有權(quán)追償承包人。