說到履約保證金，大家可能并不陌生，在商業(yè)交易和工程承包等領域，履約保證金是保證合同順利履行的常見手段。但履約保證金所產(chǎn)生的收入該如何繳稅，卻是一個常常被忽略的問題。很多人可能認為保證金只是暫時交納的資金，并不屬于收入范疇，但實際上，保證金收入也需要繳稅，而且稅率不低。那么，履約保證金收入究竟應該如何繳稅呢？下面就來詳細聊聊這個話題。
首先，我們需要明確什么是履約保證金。履約保證金，是指合同當事人一方或雙方在簽訂合同時，為保證合同的履行，而向?qū)Ψ交虻谌浇桓痘蛱岽娴囊欢〝?shù)額的貨幣或易于變現(xiàn)的票證等，它是一種合同擔保方式。履約保證金一般在合同履行結束后，在滿足一定條件的情況下，由接收方退還給交付方。
那履約保證金收入要繳哪些稅呢？根據(jù)我國稅法的規(guī)定，履約保證金收入一般涉及兩個稅種：一個是增值稅，另一個是企業(yè)所得稅。
先說增值稅。根據(jù)《財政部 *稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）**條的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物，一律征收增值稅，除非另有規(guī)定除外。因此，履約保證金收入也需要繳納增值稅。但需要注意的是，履約保證金收入不屬于日常經(jīng)營業(yè)務收入，而是屬于其他收入，適用17%的稅率。也就是說，如果企業(yè)收到100萬元的履約保證金，需要為這部分收入繳納17萬元的增值稅。
再來說說企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的各種各樣的收入，包括業(yè)務收入、利息收入、租金收入、特許權使用費收入等，都應當繳納企業(yè)所得稅，履約保證金收入也不例外。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條的規(guī)定，企業(yè)取得的保證金收入，應當先減除支付的保證金支出，余額計入當期的應納稅所得額。也就是說，如果企業(yè)支付了50萬元的履約保證金，然后收到100萬元的履約保證金，那么需要為這部分收入繳納25%（假設適用稅率）企業(yè)所得稅，計算公式為：（100-50）×25%=12.5萬元。
值得注意的是，如果企業(yè)未能履行合同，被對方?jīng)]收了履約保證金，這部分沒收的保證金是否需要繳稅呢？根據(jù)《*稅務總局關于沒收保證金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕254號）的規(guī)定，企業(yè)因違反合同規(guī)定，被有關部門沒收履約保證金，企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條規(guī)定，允許企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，沒收的履收保證金可以在計算企業(yè)所得稅時進行稅前扣除，不用繳納企業(yè)所得稅。
此外，如果企業(yè)只是暫時持有履約保證金，在合同履行結束后，需要將保證金退還給對方，這部分保證金需要繳稅嗎？根據(jù)《財政部 *稅務總局關于企業(yè)接受保證金財務會計處理和納稅調(diào)整問題的通知》（財會〔2010〕19號）的規(guī)定，企業(yè)因銷售商品、提供服務等經(jīng)營活動收取的履約保證金，屬于其他應付款，不計入收入，待實際收到價款（費）時，再計入收入。也就是說，如果企業(yè)只是暫時持有履約保證金，不需要為這部分資金繳納增值稅和企業(yè)所得稅，待實際收到價款（費）時，再計算繳納相關稅款。
通過上面的分析，我們可以看出，履約保證金收入需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，而且稅率不低。因此，企業(yè)在簽訂合同時，需要充分考慮履約保證金收入的稅務影響，合理計稅，避免因忽視稅務問題而造成不必要的損失。
另外，在處理履約保證金收入的稅務問題時，還需要注意以下幾點：
區(qū)分不同類型的保證金：除了履約保證金之外，還有投標保證金、質(zhì)量保證金等其他類型的保證金。不同類型的保證金，在稅務處理上可能有不同的規(guī)定，需要仔細區(qū)分。
注意保證金收入的確認時點：根據(jù)會計準則的規(guī)定，保證金收入的確認時點，一般以收到保證金資金時確認，而不是以簽訂合同時確認。因此，企業(yè)在處理保證金收入時，需要注意收入確認的時點，避免出現(xiàn)納稅時點的錯誤。
留存相關憑證：企業(yè)在收取或支付履約保證金時，需要留存相關憑證，如銀行流水、合同協(xié)議等，以便在稅務檢查時能夠提供有效證據(jù)，證明保證金收入的來源和性質(zhì)。
以上就是關于履約保證金收入繳稅的相關內(nèi)容，希望對大家有所幫助。需要再次強調(diào)的是，履約保證金收入需要繳稅，而且稅率不低，因此企業(yè)在處理保證金收入時，一定要謹慎操作，充分考慮稅務影響，以免造成不必要的損失。
