履約保證金是合同雙方在簽訂合同時(shí)，一方為擔(dān)保合同的履行而向另一方交付的貨幣或其他形式的保證金。履約保證金具有擔(dān)保性質(zhì)，在合同履行后應(yīng)當(dāng)返還給交付方。增值稅是*對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于履約保證金的轉(zhuǎn)收入行為，是否需要繳納增值稅，以及如何繳納增值稅等問(wèn)題，本文將進(jìn)行詳細(xì)闡述。
履約保證金轉(zhuǎn)收入，是指合同一方將履約保證金轉(zhuǎn)為收入的行為。該行為的性質(zhì)取決于履約保證金的性質(zhì)和合同約定。
如果履約保證金屬于預(yù)收賬款性質(zhì)，即合同規(guī)定合同履行后履約保證金應(yīng)當(dāng)返還交付方，則履約保證金轉(zhuǎn)收入時(shí)不屬于增值稅應(yīng)稅收入。原因在于，此時(shí)的履約保證金作為預(yù)收賬款，尚未實(shí)現(xiàn)收入，不符合增值稅應(yīng)稅收入的定義。后續(xù)合同履行后履約保證金退回時(shí)，也不屬于增值稅應(yīng)稅收入。因此，該類(lèi)履約保證金轉(zhuǎn)收入無(wú)需繳納增值稅。
如果履約保證金屬于保證金性質(zhì)，即合同規(guī)定合同履行后履約保證金不返還交付方，或雖然約定返還，但是實(shí)際未返還的履約保證金，則履約保證金轉(zhuǎn)收入時(shí)屬于增值稅應(yīng)稅收入。原因在于，該類(lèi)履約保證金已經(jīng)轉(zhuǎn)為收入，符合增值稅應(yīng)稅收入的定義。因此，該類(lèi)履約保證金轉(zhuǎn)收入需要繳納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，履約保證金轉(zhuǎn)收入的增值稅計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)入收入的履約保證金金額。
根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，履約保證金轉(zhuǎn)收入增值稅的稅率為6%。
納稅人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定申報(bào)繳納履約保證金轉(zhuǎn)收入增值稅：
納稅人為一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)入收入的履約保證金所屬納稅期內(nèi)，按照稅款應(yīng)納稅額=履約保證金金額×6%的公式計(jì)算應(yīng)納增值稅，并填報(bào)增值稅申報(bào)表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 納稅人為小規(guī)模納稅人的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)入收入的履約保證金所屬納稅期內(nèi)，按照稅款應(yīng)納稅額=履約保證金金額×3%的公式計(jì)算應(yīng)納增值稅，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。例1：甲公司與乙公司簽訂了一份合同，約定履約保證金為100萬(wàn)元，合同履行后履約保證金返還給甲公司。在合同履行期間，甲公司將履約保證金轉(zhuǎn)為收入。由于該履約保證金屬于預(yù)收賬款性質(zhì)，后續(xù)將返還甲公司，因此無(wú)需繳納增值稅。
例2：甲公司與乙公司簽訂了一份合同，約定履約保證金為100萬(wàn)元，合同履行后履約保證金不返還給甲公司。在合同履行后，甲公司將履約保證金轉(zhuǎn)為收入。由于該履約保證金屬于保證金性質(zhì)，不予返還，因此甲公司需繳納增值稅。增值稅計(jì)稅依據(jù)為100萬(wàn)元，稅率為6%，應(yīng)納增值稅為6萬(wàn)元，甲公司應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)收入履約保證金所屬納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納6萬(wàn)元增值稅。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》
