摘要
工程保函手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)為取得工程保函而支付的費(fèi)用，是工程項(xiàng)目的重要支出。正確處理工程保函手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算至關(guān)重要，影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和稅收申報(bào)。本篇文章將深入分析工程保函手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)處理要點(diǎn)，為企業(yè)提供實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)。
一、工程保函手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)
工程保函手續(xù)費(fèi)是一種費(fèi)用性支出，屬于工程項(xiàng)目的前期費(fèi)用。其費(fèi)用性質(zhì)與投標(biāo)保證金類似，但與擔(dān)保費(fèi)用不同。擔(dān)保費(fèi)用為第三方因代為履行保證義務(wù)而支付的費(fèi)用，不屬于工程項(xiàng)目費(fèi)用。
二、工程保函手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第29號——工程施工》的相關(guān)規(guī)定，工程保函手續(xù)費(fèi)計(jì)入工程施工科目的前期費(fèi)用。該科目用于核算工程項(xiàng)目前期發(fā)生的各種費(fèi)用，包括工程投標(biāo)費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、土地取得費(fèi)等。
具體會(huì)計(jì)分錄如下：
取得工程保函時(shí)：借：工程施工——前期費(fèi)用，貸：銀行存款 工程項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收合格后，將前期費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程施工成本：借：工程施工，貸：工程施工——前期費(fèi)用三、工程保函手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，工程保函手續(xù)費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予扣除。
原因：工程保函手續(xù)費(fèi)屬于資本性支出，不符合稅前扣除條件。稅前扣除費(fèi)用必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：
與取得收入有關(guān)的費(fèi)用 當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用 依法、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定的費(fèi)用工程保函手續(xù)費(fèi)與企業(yè)取得收入沒有直接關(guān)聯(lián)，因此不滿足稅前扣除條件。
四、實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)
在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
區(qū)分不同費(fèi)用：準(zhǔn)確區(qū)分工程保函手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)和投標(biāo)保證金等不同費(fèi)用，并按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和稅務(wù)政策進(jìn)行處理。 及時(shí)入賬：工程保函手續(xù)費(fèi)取得后應(yīng)及時(shí)入賬，不得拖延。 做好憑證管理：保留取得工程保函的合同、發(fā)票、收據(jù)等相關(guān)憑證，以便查賬核對。 工程竣工后轉(zhuǎn)入成本：工程項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收合格后，應(yīng)將前期費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程施工成本，參與收入分配。五、舉例說明
某建筑企業(yè)為承接一個(gè)工程項(xiàng)目，向銀行申請了1000萬元的工程保函，手續(xù)費(fèi)為50萬元。該工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)施工期為2年。
會(huì)計(jì)處理：
取得工程保函時(shí)：借：工程施工——前期費(fèi)用 50萬元，貸：銀行存款 50萬元 工程竣工后（假設(shè)2年后）：借：工程施工 50萬元，貸：工程施工——前期費(fèi)用 50萬元稅務(wù)處理：
工程保函手續(xù)費(fèi)50萬元不予稅前扣除。
六、結(jié)論
正確處理工程保函手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，不僅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，也有助于保障企業(yè)的稅收合規(guī)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)政策和準(zhǔn)則進(jìn)行操作，重視憑證管理，做好工程成本核算和稅務(wù)籌劃，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
