前言 履約保證金是一種保證合同履行的擔(dān)保方式，在工程建設(shè)、采購(gòu)、貨物運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域**使用。企業(yè)在簽訂合同時(shí)，可能會(huì)被要求提供履約保證金，以保障合同的順利履行。那么，履約保證金可以入賬嗎？本篇文章將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)解答，并探討相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則。
履約保證金是承包人在與發(fā)包人簽訂合同時(shí)，向發(fā)包人提交的保證履約的資金。其目的是為確保承包人能夠按照合同約定履行其義務(wù)，防止因承包人違約給發(fā)包人造成損失。履約保證金通常采取現(xiàn)金、銀行保函或其他可接受的擔(dān)保形式。
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，履約保證金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循以下原則：
履約保證金不計(jì)入企業(yè)收入。 履約保證金作為保證金賬戶核算，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債。 若合同順利履行，履約保證金在合同結(jié)束后應(yīng)予退還。 若合同違約，履約保證金可由發(fā)包人用于抵償損失。綜上所述，履約保證金不可以入賬。原因如下：
履約保證金不屬于企業(yè)收入：履約保證金并非企業(yè)提供的商品或勞務(wù)對(duì)價(jià)，也不構(gòu)成企業(yè)享有的經(jīng)濟(jì)利益，因此不符合收入的確認(rèn)條件。 履約保證金不是企業(yè)資產(chǎn)：履約保證金是暫時(shí)交由發(fā)包人的資金，所有權(quán)仍屬于企業(yè)，企業(yè)不能自由支配和使用，因此不能作為企業(yè)的資產(chǎn)核算。 履約保證金不是企業(yè)負(fù)債：履約保證金不代表企業(yè)需要償還的債務(wù)，只是一種擔(dān)保形式，因此不能作為企業(yè)的負(fù)債核算。履約保證金的賬務(wù)處理主要體現(xiàn)在合同期間和合同結(jié)束后兩個(gè)階段：
當(dāng)企業(yè)向發(fā)包人繳納履約保證金時(shí)，借記“保證金”賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶。
合同順利履行后，發(fā)包人退還履約保證金時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶，貸記“保證金”賬戶。如果合同違約，發(fā)包人將履約保證金用于抵償損失，則借記“其他應(yīng)收款項(xiàng)”賬戶，貸記“保證金”賬戶。
假設(shè)某公司與發(fā)包人簽訂了一份工程建設(shè)合同，合同金額為 1000 萬(wàn)元，需繳納履約保證金 100 萬(wàn)元。
借：保證金 100 萬(wàn)元
貸：銀行存款 100 萬(wàn)元借：銀行存款 100 萬(wàn)元
貸：保證金 100 萬(wàn)元借：其他應(yīng)收款項(xiàng) 100 萬(wàn)元
貸：保證金 100 萬(wàn)元Q：如果履約保證金是以銀行保函形式提供的，會(huì)計(jì)處理是否不同？ A：銀行保函作為履約保證金的一種形式，會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)金形式的履約保證金相同。當(dāng)收到銀行保函時(shí)，借記“保證金”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款項(xiàng)”賬戶；銀行保函到期時(shí)，借記“其他應(yīng)收款項(xiàng)”賬戶，貸記“保證金”賬戶。
Q：履約保證金的金額通常為合同金額的多少？ A：履約保證金的金額沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，一般根據(jù)合同金額、合同風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)包人要求等因素確定。通常情況下，履約保證金的金額在合同金額的 5%-10% 之間。
Q：履約保證金退還時(shí)間是否有規(guī)定？ A：對(duì)于合同順利履行的，履約保證金的退還時(shí)間一般在合同結(jié)束后 30-60 天內(nèi)。但具體退還時(shí)間應(yīng)以合同約定為準(zhǔn)。
總而言之，履約保證金是一種保證合同履行的擔(dān)保方式，不計(jì)入企業(yè)收入，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作為保證金賬戶核算，在合同結(jié)束后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
