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銀行履約保函費(fèi)用賬務(wù)處理

## 前言 銀行履約保函是一種擔(dān)保工具，由銀行向受益人（收款人）出具承諾，如果委托人（付款人）未履行其合同義務(wù)，銀行將代其履約并向受益人支付相應(yīng)款項(xiàng)。在銀行履約保函業(yè)務(wù)中，銀行會(huì)向委托人收取一定費(fèi)用，此費(fèi)用稱為履約保函費(fèi)用。對(duì)于委托人而言，正確處理履約保函費(fèi)用賬務(wù)至關(guān)重要，本文將詳解銀行履約保函費(fèi)用的賬務(wù)處理方法。 ## 履約保函費(fèi)用的性質(zhì) 銀行履約保函費(fèi)用屬于委托人因取得第三方（銀行）擔(dān)保而支付的費(fèi)用，其本質(zhì)為服務(wù)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——無形資產(chǎn)》，服務(wù)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ## 賬務(wù)處理規(guī)定 常見的銀行履約保函費(fèi)用賬務(wù)處理規(guī)定如下：

費(fèi)用確認(rèn)

當(dāng)委托人取得銀行履約保函時(shí)，應(yīng)在當(dāng)月憑銀行開具的結(jié)算憑證，將履約保函費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，借記管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用或其他相關(guān)費(fèi)用科目，貸記銀行存款科目。

例：

委托人某公司于2023年3月1日取得銀行履約保函，費(fèi)用為5,000元，貸方銀行存款5,000元，借方管理費(fèi)用5,000元。

攤銷處理

由于履約保函的有效期一般較長，為充分匹配費(fèi)用與收入，委托人可對(duì)履約保函費(fèi)用進(jìn)行逐年攤銷。攤銷期限應(yīng)與履約保函的有效期一致，攤銷方式通常采用直線攤銷法。

例：

某公司于2023年3月1日取得履約保函，有效期為1年，費(fèi)用為12,000元，每月攤銷金額為1,000元。

借：管理費(fèi)用 1,000

貸：預(yù)付賬款——履約保函費(fèi)用 1,000

借：預(yù)付賬款——履約保函費(fèi)用 1,000

貸：銀行存款 1,000

其他特殊情況

除了常規(guī)的費(fèi)用確認(rèn)和攤銷外，還可能存在以下特殊情況： * **履約保函未使用：**若履約保函到期未被使用，委托人應(yīng)將剩余的攤銷金額沖回當(dāng)期損益，借記銀行存款，貸記預(yù)付賬款——履約保函費(fèi)用。 * **履約保函被索賠：**若銀行代委托人履約并向受益人支付款項(xiàng)，委托人應(yīng)借記專項(xiàng)準(zhǔn)備——履約保函索賠準(zhǔn)備，貸記其他應(yīng)付款或應(yīng)付賬款。同時(shí)，將攤銷至本月的履約保函費(fèi)用沖銷，借記預(yù)付賬款——履約保函費(fèi)用，貸記管理費(fèi)用。 ## 稅務(wù)處理 銀行履約保函費(fèi)用在企業(yè)所得稅申報(bào)中屬于其他應(yīng)納稅所得額，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ## 注意事項(xiàng) * 企業(yè)應(yīng)妥善保留銀行履約保函的原始憑證和攤銷明細(xì)，以備稅務(wù)稽查。 * 對(duì)于重大履約保函業(yè)務(wù)，企業(yè)還可考慮與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，進(jìn)行特殊會(huì)計(jì)處理，以優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表。 * 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和行業(yè)慣例，靈活選擇履約保函費(fèi)用的賬務(wù)處理方法，以充分反映業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。 ## 結(jié)論 銀行履約保函費(fèi)用賬務(wù)處理是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重要一環(huán)，正確處理有利于反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。本文詳細(xì)闡述了履約保函費(fèi)用的性質(zhì)、賬務(wù)處理規(guī)定、特殊情況處理以及稅務(wù)處理等內(nèi)容，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供實(shí)用的賬務(wù)操作指南。