摘要：
履約保證金是建設(shè)工程招投標制度中的一項重要保障措施，用于確保承包人充分履行合同義務(wù)，避免對建設(shè)工程造成損失。了解履約保證金的會計入賬處理對于建筑企業(yè)財務(wù)管理至關(guān)重要，本文將詳細闡述其相關(guān)會計準則和處理流程。
履約保證金是指招標人或發(fā)包人在發(fā)包工程時，要求投標人或承包人提交的一筆資金，其作用是為了保證承包人履行合同規(guī)定的義務(wù)，并在承包人違約時用于補償招標人或發(fā)包人因此遭受的損失。
從會計角度來看，履約保證金屬于債務(wù)性保證金，其本質(zhì)是一種遞延收入，屬于非流動負債的一種，在承包人履行完合同義務(wù)后才可返還。
履約保證金在會計科目中應(yīng)使用"其他應(yīng)付款-履約保證金"科目進行核算。
承包人收到履約保證金時，按照收到金額借記銀行存款，貸記"其他應(yīng)付款-履約保證金"。
借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款-履約保證金承包人履行完合同義務(wù)后，招標人或發(fā)包人退還履約保證金時，承包人應(yīng)按照收到金額借記"其他應(yīng)付款-履約保證金"，貸記銀行存款。
借：其他應(yīng)付款-履約保證金 貸：銀行存款《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第57條規(guī)定：企業(yè)收到履約保證金、質(zhì)量保證金、短期墊款等應(yīng)收的貸方款項，不屬于收入，不征收企業(yè)所得稅。
因此，履約保證金入賬時不涉及企業(yè)所得稅的征收。
履約保證金的財務(wù)風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
違約風險：如果承包人違約，履約保證金將被扣除用于賠償損失，從而增加企業(yè)財務(wù)負擔。 信用風險：發(fā)包人或招標人的信用狀況不佳時，承包人可能無法及時收回履約保證金，導致資金周轉(zhuǎn)困難。 匯率風險：對于跨境工程項目，履約保證金涉及外幣結(jié)算時，匯率波動會導致企業(yè)產(chǎn)生匯兌損益。為了規(guī)避履約保證金的財務(wù)風險，企業(yè)應(yīng)采取以下管理策略：
謹慎預留資金：合理評估合同履約的風險，預留足夠的履約保證金，避免財務(wù)損失。 加強合同管理：與發(fā)包人或招標人簽訂完備、清晰的合同，明確履約保證金的用途、退還條件等事項。 完善財務(wù)跟進：定期關(guān)注履約保證金的收付情況，掌握資金流向，及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在風險。 尋求外部保障：可以考慮通過信用保險或擔保公司等外部途徑，轉(zhuǎn)移履約保證金的信用風險。在特殊情況下，履約保證金的處理方式可能有所不同：
合同部分履約：如果承包人部分履約，發(fā)包人或招標人只能扣除履約過程中實際產(chǎn)生的損失金額，未扣除部分應(yīng)繼續(xù)保留。 合同解除：如果合同解除，承包人應(yīng)立即向發(fā)包人或招標人退還履約保證金。 保證金轉(zhuǎn)為違約金：在合同中約定違約時保證金轉(zhuǎn)為違約金的，發(fā)包人或招標人可以將履約保證金直接轉(zhuǎn)為違約金。總結(jié)：
履約保證金的會計入賬處理和稅務(wù)處理具有特殊性，企業(yè)應(yīng)充分理解相關(guān)規(guī)定，按照統(tǒng)一的會計準則進行賬務(wù)處理，規(guī)避財務(wù)風險，促進行業(yè)健康發(fā)展。
